Резервы в бухгалтерском учёте 2025: виды, формирование, проводки

📅 18 марта 2025 ⏱ 17 минут чтения 👤 Эксперты Gboo.ru 🏷 Основы бухгалтерии

Резервы в бухучёте — это суммы, которые компания откладывает заранее на будущие расходы или возможные убытки. Это как финансовая подушка безопасности: вы знаете, что расходы будут, но не знаете точную сумму или дату.

Резервы помогают равномерно распределить расходы по периодам, избежать резких скачков в отчётности и показать реальное финансовое положение компании. В этой статье разберём 8 видов резервов, научимся их рассчитывать и оформлять проводками. Бонус — калькулятор резерва на отпуска.

Что такое резервы и зачем они нужны

Резерв — это заранее зарезервированная сумма денег для покрытия будущих расходов или убытков, которые:

📅 Произойдут в будущем (вероятно или точно)
💰 Имеют неопределённую сумму на момент формирования резерва
📊 Относятся к текущему отчётному периоду (по принципу начисления)

Зачем нужны резервы

Соблюдение принципа начисления — расходы признаются в периоде их возникновения, а не в момент оплаты
Равномерное распределение затрат — избегаем резких скачков расходов в отчётности
Реалистичная оценка финансового положения — в балансе отражаются будущие обязательства
Налоговая оптимизация — некоторые резервы уменьшают налогооблагаемую прибыль
Финансовое планирование — можно прогнозировать будущие выплаты

⚠️ Важно! Резервы бывают обязательные (по закону) и добровольные (по решению компании). Обязательные резервы формируют все, кто ведёт бухучёт по общим правилам. Добровольные — по желанию, если это улучшает учёт.

Виды резервов: обязательные и добровольные

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ

1. Резерв по сомнительным долгам

Формируется под дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом/поручительством.

Когда: если есть просроченная дебиторка
Счёт: 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Налоговый учёт: да (уменьшает прибыль)

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

2. Резерв на оплату отпусков

Создаётся для равномерного распределения расходов на отпускные и страховые взносы с них в течение года.

Когда: по решению компании
Счёт: 96 "Резервы предстоящих расходов"
Налоговый учёт: да (до 2025 года)

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

3. Резерв на гарантийный ремонт

Формируется производителями/продавцами товаров с гарантийным обслуживанием.

Когда: если есть гарантийные обязательства
Счёт: 96 "Резервы предстоящих расходов"
Налоговый учёт: да

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

4. Резерв на выплату вознаграждений

Создаётся под годовые премии, 13-ю зарплату, бонусы по итогам года.

Когда: если есть система премирования
Счёт: 96 "Резервы предстоящих расходов"
Налоговый учёт: да (с ограничениями)

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

5. Резерв под обесценение запасов

Формируется, если рыночная стоимость товаров упала ниже их балансовой стоимости.

Когда: устаревшие товары, брак
Счёт: 14 "Резервы под снижение стоимости МПЗ"
Налоговый учёт: нет

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

6. Резерв под обесценение вложений

Создаётся под финансовые вложения (акции, облигации), стоимость которых упала.

Когда: падение котировок ценных бумаг
Счёт: 59 "Резервы под обесценение вложений"
Налоговый учёт: нет

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

7. Резерв на оплату отпусков сотрудников

Формируется для покрытия расходов на материальную помощь, подарки к юбилеям.

Когда: систематическая матпомощь
Счёт: 96 "Резервы предстоящих расходов"
Налоговый учёт: нет

ДОБРОВОЛЬНЫЙ

8. Резерв на ремонт основных средств

Создаётся под предстоящий капитальный ремонт здания, оборудования.

Когда: планируется дорогой ремонт
Счёт: 96 "Резервы предстоящих расходов"
Налоговый учёт: нет (с 2022)

Резерв на оплату отпусков: расчёт и проводки

Самый популярный резерв в российских компаниях. Позволяет равномерно распределить расходы на отпускные в течение года, избегая резкого скачка затрат в летние месяцы.

Как рассчитать резерв на отпуска

Есть два основных метода:

Метод 1: Процент от фонда оплаты труда (ФОТ)

Резерв = ФОТ × % резерва

% резерва рассчитывается как:

% = (Средний % отпускных + Средний % страховых взносов) / 100

Метод 2: По каждому сотруднику

Резерв = Сумма резервов по всем сотрудникам

Резерв на 1 сотрудника:

Резерв = (Средний дневной заработок × Неиспользованные дни отпуска) + Страховые взносы

📊 Калькулятор резерва на отпуска

Метод: процент от фонда оплаты труда

Месячный фонд оплаты труда (₽): Зарплата всех сотрудников за месяц (до вычета НДФЛ)

Среднее количество дней отпуска в год: Обычно 28 календарных дней (основной отпуск)

Среднее количество рабочих дней в году: В 2025 году примерно 247 рабочих дней

Ставка страховых взносов (%): Стандартная ставка в 2025: 30% (22% ПФР + 5,1% ОМС + 2,9% ВНиМ)

Результат расчёта

Процент резерва

Ежемесячное начисление

0 ₽

Годовой резерв

0 ₽

Проводки по резерву отпусков

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен резерв (ежемесячно)	20, 26, 44	96	Расчётная сумма
Начислены отпускные сотруднику	96	70	Сумма отпускных
Начислены страховые взносы с отпускных	96	69	30% от отпускных
Выплачены отпускные	70	51	Сумма к выплате
Удержан НДФЛ	70	68.01	13% от отпускных
Корректировка резерва в конце года (недостаток)	20, 26, 44	96	Сумма корректировки
Корректировка резерва в конце года (излишек)	96	20, 26, 44	Сумма корректировки

Резерв по сомнительным долгам

Обязательный резерв для всех компаний, у которых есть просроченная дебиторская задолженность.

Когда формируется резерв

Резерв создаётся под дебиторскую задолженность, которая одновременно:

✅ Не погашена в срок (просрочка)
✅ Не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией
✅ Относится к расчётам за товары, работы, услуги

Размер резерва в зависимости от срока просрочки

Срок просрочки	Размер резерва (бухучёт)	Размер резерва (налоговый учёт)
До 45 дней	Не создаётся	Не создаётся
45-90 дней	По оценке компании (обычно 50%)	Не создаётся
Более 90 дней	100% от суммы долга	50% от суммы долга

⚠️ Разница БУ и НУ В бухучёте резерв создаётся на полную сумму долга свыше 90 дней. В налоговом учёте — только на 50% от этой суммы (ограничение по НК РФ). Это создаёт временные разницы.

Проводки по резерву сомнительных долгов

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Создан резерв по сомнительным долгам	91.2	63	Сумма резерва
Долг признан безнадёжным (списание за счёт резерва)	63	62, 76	Сумма долга
Долг оплачен (восстановление резерва)	63	91.1	Сумма резерва
Резерва не хватило для списания (доначисление убытка)	91.2	62, 76	Разница

Резерв на гарантийный ремонт

Формируется производителями и продавцами товаров, на которые предоставляется гарантия.

Как рассчитать резерв

Резерв рассчитывается на основе статистики прошлых лет:

Резерв = Выручка × % гарантийных расходов

% гарантийных расходов = (Фактические расходы на гарантию за прошлый год / Выручка за прошлый год) × 100

💡 Пример расчёта
Компания продала в 2024 году холодильников на 50 млн ₽. Расходы на гарантийный ремонт составили 2 млн ₽.
% гарантийных расходов = (2 000 000 / 50 000 000) × 100 = 4%
В 2025 году при продаже на 10 млн ₽/месяц резерв = 10 000 000 × 4% = 400 000 ₽/месяц

Проводки по резерву гарантийного ремонта

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен резерв (при продаже товара)	20, 44	96	Расчётная сумма
Списаны запчасти на гарантийный ремонт	96	10	Стоимость запчастей
Начислена зарплата ремонтникам	96	70	Зарплата
Начислены страховые взносы	96	69	30% от зарплаты
Корректировка резерва в конце года (недостаток)	20, 44	96	Сумма корректировки
Корректировка резерва в конце года (излишек)	96	20, 44	Сумма корректировки

Резерв на выплату вознаграждений

Создаётся для учёта премий, бонусов, 13-й зарплаты, которые выплачиваются по итогам года.

Как рассчитать

Резерв = Плановая сумма премий / 12 месяцев

Плановая сумма определяется на основе:

Положения о премировании (если есть чёткие критерии)
Фактических выплат прошлых лет
Бюджета на годовые премии

Проводки по резерву вознаграждений

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен резерв (ежемесячно)	20, 26, 44	96	1/12 годовой премии
Начислена годовая премия	96	70	Сумма премии
Начислены страховые взносы	96	69	30% от премии
Выплачена премия	70	51	Сумма к выплате
Удержан НДФЛ	70	68.01	13% от премии

Реальный кейс: резерв отпусков в IT-компании

💻 Кейс: ООО "ТехноСофт"

Ситуация: IT-компания с 50 сотрудниками. ФОТ = 8 млн ₽/месяц. В июле-августе уходят в отпуск 70% сотрудников. Резерв не формировался — расходы падали на эти 2 месяца.

Проблема:

Июль: расходы 12 млн ₽ (8 млн зарплаты + 4 млн отпускных)
Август: расходы 11 млн ₽
Остальные месяцы: 8 млн ₽
Инвесторы увидели резкий скачок расходов → снижение прибыли в Q3

Решение: внедрили резерв на отпуска

Показатель	Расчёт
Среднедневной заработок	8 000 000 ₽ / 21 день = 380 952 ₽/день
Стоимость 1 дня отпуска всех сотрудников	380 952 ₽ × 1,3 (взносы) = 495 238 ₽
Средний отпуск в год на всех	50 чел × 28 дней = 1400 дней
Годовые расходы на отпуска	1400 дней × 495 238 ₽ = 693 333 200 ₽
Ежемесячный резерв	693 333 200 ₽ / 12 = 577 778 ₽

Результат:

Расходы равномерно распределены по месяцам: 8,58 млн ₽ (8 млн + 0,58 млн резерва)
В июле-августе отпускные списываются за счёт резерва → нет скачков
Инвесторы видят стабильную динамику прибыли
Бухгалтерия тратит меньше времени на объяснения колебаний

Инвентаризация резервов

По закону компании обязаны ежегодно проводить инвентаризацию резервов:

📅 Когда: перед составлением годовой отчётности (обычно 31 декабря)
📊 Что проверяем: соответствие резерва фактическим обязательствам
✅ Если резерв недостаточен: доначисляем (Дт 20, 26, 44 — Кт 96)
❌ Если резерв избыточен: сторнируем излишек (Дт 96 — Кт 20, 26, 44)

🚨 Частая ошибка Компании забывают про инвентаризацию резервов в конце года. В результате в балансе годами висят "мёртвые" резервы, которые искажают финансовую отчётность. Налоговая может доначислить налог на прибыль!

Сравнение резервов: бухгалтерский и налоговый учёт

Вид резерва	Бухучёт	Налоговый учёт	Разницы
Резерв по сомнительным долгам	Создаётся обязательно	Создаётся добровольно	Есть (ограничение 50%)
Резерв на отпуска	Добровольно	Добровольно (до 2025)	Возможны
Резерв на гарантийный ремонт	Добровольно	Добровольно	Возможны
Резерв на вознаграждения	Добровольно	Добровольно	Возможны
Резерв под обесценение запасов	Создаётся обязательно	Не признаётся	Есть (постоянная)
Резерв под обесценение вложений	Создаётся обязательно	Не признаётся	Есть (постоянная)
Резерв на ремонт ОС	Добровольно	Не признаётся с 2022	Есть (постоянная)

⚠️ Изменения в 2025 году С 2025 года планируется отмена налогового резерва на отпуска для всех плательщиков налога на прибыль. Резерв останется только в бухучёте. Следите за изменениями в законодательстве!

Чек-лист работы с резервами

✅ Ежемесячно:

Начислять резервы (отпуска, премии, гарантия) — проводка Дт 20/26/44 Кт 96
Списывать фактические расходы за счёт резервов — проводка Дт 96 Кт 70/69/10
Проверять дебиторскую задолженность на просрочку → корректировать резерв по долгам

📅 Ежеквартально:

Сверять остатки резервов с планом
Корректировать % резерва, если изменились условия (рост ФОТ, новые сотрудники)

🗓 Ежегодно (31 декабря):

Провести инвентаризацию всех резервов
Доначислить недостающие суммы или сторнировать излишки
Обновить % резервов на следующий год (на основе статистики)
Проверить соответствие резервов учётной политике

Выводы

Резервы — это финансовая подушка, которая помогает равномерно распределить будущие расходы по периодам.
Есть обязательные и добровольные резервы. Обязательный — только резерв по сомнительным долгам. Остальные — по желанию компании.
Самый популярный резерв — на отпуска. Он сглаживает сезонные скачки расходов и улучшает финансовую отчётность.
Резервы формируются проводкой Дт 20/26/44 Кт 96. Фактические расходы списываются проводкой Дт 96 Кт 70/69/10.
Бухгалтерские и налоговые резервы часто различаются — это создаёт временные и постоянные разницы по ПБУ 18/02.
Обязательна ежегодная инвентаризация резервов (31 декабря) с корректировкой излишков/недостатков.
Резервы улучшают управление компанией: помогают планировать денежные потоки и показывать реалистичную прибыль.

🎯 Рекомендация эксперта Даже если вы не обязаны формировать резервы, рекомендуем создать хотя бы резерв на отпуска. Это упростит финансовое планирование, сгладит сезонные колебания расходов и покажет инвесторам/банкам стабильную прибыль. В 1С резервы настраиваются автоматически — используйте это!